El 1 de enero, la tasa estándar de IVA aumentará del 17% al 18%. La Autoridad Tributaria ha emitido instrucciones sobre cómo se implementará el aumento de la tasa para diferentes tipos de transacciones. (Instrucciones interpretativas 01/2025, con fecha del 5 de diciembre). En general, si el evento imponible es después de finales de 2024, se aplicará la nueva tasa del 18%. Esto es importante para las personas que no pueden recuperar el IVA en sus compras y para las empresas que necesitan cobrar la tasa de IVA correcta.
Venta de bienes: El evento imponible para bienes es generalmente la fecha de entrega. Sin embargo, el evento imponible es cuando se recibe el pago (base de efectivo) en tres casos: (1) si las ventas anuales del vendedor no superan los 2 millones de NIS; o (2) un fabricante cuyas ventas anuales son de 2,150,000 NIS a 3,800,000 NIS; o (3) un fabricante cuyas ventas anuales son inferiores a 2,150,000 NIS y emplea de 6 a 17 empleados.
Un consumidor privado rara vez conocerá las ventas o la mano de obra del vendedor, pero puede jugar de forma segura y obtener la tasa más baja tomando la entrega de los bienes y pagándolos antes de finales de 2024.
Bienes importados: se impondrá el IVA al 17% sobre los bienes liberados por Aduanas hasta finales de 2024. Después de eso, el IVA será del 18%.
Bienes inmuebles
Venta de bienes inmuebles: Para bienes inmuebles, el hecho imponible es el evento que ocurra primero entre la entrega o el registro a nombre del comprador en el registro de la propiedad (Tabu). Sin embargo, si se realizan pagos a cuenta, se aplica la tasa de IVA vigente en ese momento.
Por ejemplo, un constructor vendió una nueva vivienda por 3 millones de NIS el 1 de agosto, con pagos debidos de la siguiente manera: 500,000 NIS el 1 de septiembre, 900,000 NIS el 1 de diciembre, 1 millón de NIS el 1 de marzo, junto con la entrega de la vivienda, y 600,000 NIS el 1 de junio.
Debido a que la entrega será en 2025, el IVA se aplicará a la antigua tasa del 17% en los dos pagos a cuenta en 2024, y al 18% en los pagos de 2025. Incluso si el constructor emite una factura antes de finales de 2024 por los pagos de 2025, la nueva tasa de IVA del 18% se aplicará a los pagos de 2025 (a menos que se paguen en realidad en 2024). El constructor tendría que facturar el 1% adicional de IVA para los pagos de 2025.
La entrega significa la posesión o uso por parte del comprador — cuidado con la entrega de viviendas inacabadas e inutilizables para finales de 2024.
Las ventas de viviendas entre particulares que no son empresarios suelen estar exentas de IVA.
Suministro de servicios: El hecho imponible para los servicios suele ser la fecha de pago al proveedor. Si el pago se realiza en 2025, se aplica una tasa de IVA del 18 %.
Sin embargo, el hecho imponible es cuando se presta el servicio en: (1) las partes están relacionadas; (2) no hay un precio fijo; (3) pago en especie; (4) servicios puntuales como transporte o remolque; (5) si las ventas anuales del vendedor superan los 15 millones de NIS.
En el último caso, si el servicio se presta en partes, el IVA suele aplicarse a cada parte; pero si el servicio es continuo, el IVA se aplica cuando se presta el servicio o se paga, lo que ocurra primero. Los servicios mensuales continuos (ventas superiores a 15 millones de NIS) son gravables cuando se prestan, por ejemplo, seguridad, limpieza, mantenimiento, mano de obra, etc. Por ejemplo, si estos servicios se prestaron en diciembre de 2024 pero solo se facturaron el 15 de enero de 2025, se aplica la tasa antigua.
Provisión de crédito: Los intereses y cualquier ajuste por inflación o fluctuaciones monetarias generalmente están gravados como servicios: cuando se pagan - 17% de IVA si se pagan antes de finales de 2024. En el caso de préstamos a empleados o directores, se debe cobrar intereses a tasas de mercado antes de finales de 2024 para obtener la tasa del 17% de IVA.
Alquiler de propiedades: Los alquileres de propiedades residenciales que no excedan los 25 años generalmente están exentos de IVA. Pero los alquileres de propiedades comerciales generalmente están gravados cuando se pagan - 17% de IVA si se pagan antes de finales de 2024.
Suscripciones: Las suscripciones generalmente están gravadas cuando se pagan - 17% de IVA si se pagan antes de finales de 2024. Los pagos de suscripción en 2025 estarán sujetos al 18% de IVA. Ejemplos de suscripciones incluyen periódicos, espectáculos y servicios de comunicación a cambio de un pago fijo por adelantado.
Notas de crédito: Las notas de crédito son permitidas si una transacción es cancelada parcial o totalmente, o para corregir un error. La tasa de IVA en la nota de crédito será la misma que en la transacción original (17% en 2025 con respecto a una transacción de 2024) a menos que el mismo cliente haya sido facturado nuevamente en ese período de informe en 2025.
Las reglas son complejas. Todos necesitamos prepararnos.
Como siempre, consulte a asesores fiscales experimentados en cada país en una etapa temprana en casos específicos.
El escritor es un contador público certificado y especialista en impuestos en Harris Consulting & Tax Ltd. leon@hcat.co